Termin i sposób złożenia korekty PIT

Artykuł zawiera informacje na temat terminu, sposobu złożenia korekty PIT, zawieszenia prawa do korekty PIT oraz korekty PIT z urzędu.

Przedawnienie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 70 par. 1 O.p. zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zeznania podatkowe za 2017 rok można zatem korygować do końca 2023 roku.

Korekta złożonego zeznania rocznego PIT „polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonego zeznania lub rocznego obliczenia podatku. Należy podkreślić, że korektę zeznania podatkowego może złożyć podatnik (osoba fizyczna), ponieważ zeznanie to złożył podatnik” – wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 8 czerwca 2016 r. (Znak: IBPB-2-1/4518-4/16/MK z dnia 8 czerwca 2016 r.

W celu skorygowania  PIT – 37 za 2017 r. podatnik składa ten formularz ponownie  z zaznaczeniem w rubryce „Cel złożenia zeznania” kwadratu „korekta zeznania” i wypełnia go powtórnie.

Razem z korektą PIT należy złożyć  stosowny załącznik np. PIT/O, jeżeli podatnik dokonywał jakichkolwiek odliczeń. Wtedy załącznik taki „jest nieodłącznym elementem zeznania podatkowego i należy go zatem składać razem z zeznaniem, (-).

(-) Należy w tym miejscu zauważyć, iż w korekcie zeznania podatkowego podatnik dokonuje odliczeń od dochodu (przychodu), odliczeń od podatku takich samych jakich dokonał w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak załącznika PIT/O do korekty zeznania świadczyłby o tym, że podatnik w korekcie zeznania nie dokonuje żadnych odliczeń” – wyjaśnił  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej (IBPBII/1/415-655/11/MK) z dnia 7 października 2011 r.

Zawieszenie prawa do korekty zeznania podatkowego PIT

Stosownie do art. 81b par. 1 pkt 1 O.p. uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Jeśli podatnik złoży wtedy korektę, wówczas będzie ona bezskuteczna. Urząd skarbowy powiadomi wtedy o tym podatnika.

„Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego (-) we wskazanym w art. 81b O.p. okresie podatnik nie ma możliwości jakiejkolwiek skutecznej ingerencji w określanie wysokości zobowiązania podatkowego (poprzez składanie stosownych korekt deklaracji podatkowych). Wbrew twierdzeniom strony z art. 81b O.p. nie wynika możliwość rozróżnienia sytuacji złożenia “zwykłej” deklaracji korygującej i deklaracji korygującej “anulującej” poprzednią deklarację korygującą”. [1] 

Ograniczenia w korekcie zeznania rocznego

Do dnia 30 kwietnia 2018 r. podatnik mógł  w PIT 2017 skorzystać z preferencyjnego rozliczenia wspólnego z małżonkiem lub jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Nie może zatem korygować tej czynności poprzez złożenie korekty zeznania rocznego. Potwierdza to  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak:0113 KDIPT2-2.4011.158.2017.3.KR) z dnia 1 września 2017 r., w której czytamy:

„stwierdzić należy, że data, do której należy złożyć zeznanie podatkowe roczne jest terminem, do upływu którego można złożyć i odwołać wniosek o wspólnym lub odrębnym rozliczeniu się małżonków. Po upływie tego dnia żadne oświadczenia woli w tym zakresie nie mogą wywołać skutków prawnych”.

Podatnik, który  chciałby złożyć korektę  w celu przekazania 1% swojego podatku na rzecz wskazanej  Organizacji Pożytku Publicznego ma taką możliwość, jeżeli złoży ją nie później niż w ciągu miesiąca od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego, czyli do końca maja 2018 r. Zezwala na to art. 45c ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. [2]

Korekta z urzędu – kiedy?

Organ podatkowy dokona poprawki w deklaracji PIT,  jeżeli stwierdzi, że zawiera ona drobne błędy w obliczeniach (np. podatnik nie zaokrąglił danej kwoty) lub inne oczywiste omyłki jeżeli zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku albo kwoty nadwyżki podatku do przeniesienia lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie przekracza kwoty 5.000 zł. Może też zwrócić się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz złożenie niezbędnych wyjaśnień, wskazując przyczyny, z powodu których informacje zawarte w deklaracji podaje się w wątpliwość (art. 274 O.p.).

Podsumujmy …

Deklarację podatkową PIT za 2017 rok złożoną do dnia 30 kwietnia 2018 r. podatnicy mogą korygować do 2023 roku. Korekty mogą dokonać wielokrotnie. Potwierdza to Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego  z dnia 3 kwietnia 2014 r. w sprawie I SA/Wr 1192/13. Czytamy w nim: „Prawidłowe jest stanowisko, że jedyną możliwością weryfikacji danych zawartych w deklaracji (korekcie), stanowiącej swoiste oświadczenie wiedzy podatnika, jest złożenie kolejnej deklaracji, odmiennej w swej treści od deklaracji poprzednio złożonej. Żadna inna forma skorygowania danych zawartych w deklaracji w przepisach prawa podatkowego nie została przewidziana – czy to w postaci „cofnięcia”, czy „anulowania” deklaracji”.

Złożenie korekty i wpłata zaległego podatku wraz z odsetkami pozwoli podatnikom uniknąć kar  w przypadku kontroli dokonywanej przez urząd skarbowy. Korektę zeznania PIT można dostarczyć do urzędu skarbowego osobiście lub droga pocztową (list polecony za zwrotnym potwierdzeniem odbioru) albo elektronicznie.

Podstawa prawna:

– art. 3 pkt 5 i 6 , art. 7 par. 1,art. 70 par. 1,  art. 81 par. 1 i  2, art. 81b par. 1, art. 274  Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. 2018. 800)

– 45c ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2018 r. poz. 200)

Objaśnienie:

[1] Wyrok NSA z dnia 29 marca 2011 r., I FSK 425/10

[2] Ustawa o PIT: Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jedn. Dz.U. z 2018 r. poz. 200).

Stan prawny na 28 maja 2018 roku

Wanda Książek – współpracownik Portalu

Zapraszamy do kontaktu z Kancelarią, jeśli artykuł ten Państwa zainteresował lub potrzebują Państwo więcej informacji.