Zmiana opodatkowania firmy na rok 2024 – kierunek interpretacyjny

Obraz autorstwa rawpixel.com na Freepik

Do dnia 20 lutego 2024 r. przedsiębiorcy  będący osobami fizycznymi oraz wspólnicy spółek  transparentnych podatkowo mogą zmienić dotychczasową formę opodatkowania dochodów /przychodów firmy na rok 2024. Publikowany artykuł przedstawia stanowisko organu skarbowego w przypadku nieskutecznej zmiany zasad opodatkowania firmy.

Jakie są możliwe formy opodatkowania firmy ?

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) podstawową formę opodatkowania dochodów firmy stanowi skala podatkowa. Podatnik może ją zmienić na 19% podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Powyższe wynika z dyspozycji art. 9a ust. 2 ustawy o PIT oraz art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Niniejsze przepisy zobowiązują podatników do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Więcej informacji w tym temacie zawiera artykuł: Przedsiębiorco, zbliża się termin zmiany formy opodatkowania firmy w 2024 roku!

Zobacz także:

• Nowy e-book “Spółka cywilna. Praktyczny poradnik” już w sprzedaży
• Czy warto jeszcze prowadzić działalność w formie spółki jawnej

Oświadczenie o zmianie opodatkowania tylko w pisemnie

Oświadczenie o zmianie formy opodatkowania firmy podatnik może złożyć na piśmie

• w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika lub
• za pośrednictwem CEIDG, zmieniając dane w formularzu CEIDG 1 w polu 15.

Sprawdź: CEIDG dla przedsiębiorców

Treść powiązana: Jak sprawdzić czy przedsiębiorca prawidłowo przesłał informację o zmianach w firmie do urzędu skarbowego

Podatniczka nieskutecznie złożyła wniosek o zmianę opodatkowania

Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że podatniczka była wspólnikiem spółki cywilnej. W rozliczeniu dochodów za 2021 r., wszyscy wspólnicy opodatkowywali swoje dochody podatkiem liniowym, a w roku 2022 postanowili przejść na ryczałt. W 2023 r. okazało się, że tylko Wnioskodawczyni nieskuteczne złożyła wniosek o zmianę formy opodatkowania, a pozostali wspólnicy spółki skutecznie zmienili formę opodatkowania na podatek ryczałtowy. Naczelnik właściwego urzędu skarbowego oczekuje złożenia zeznania rocznego na deklaracji PIT-36L.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji indywidualnej (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.484.2023.2.KD) z dnia 12 września 2023 r.  stwierdził, że:

Zobacz także: Problem techniczny systemu CEIDG – zmiana zasad opodatkowania za 2022 – wyjaśnienie Ministerstwa Finansów

Wnioskodawczyni wybrała podatek liniowy a przez pomyłkę opłacała ryczałt

Podobnie było w przypadku, gdy podatniczka wybrała podatek liniowy, a przez pomyłkę opłacała ryczałt. Ze stanu faktycznego podanego we wniosku wynika, że 2 lipca 2022 r. podatniczka założyła firmę. Przy wyborze jej opodatkowania w systemie CEiDG omyłkowo zaznaczyła podatek liniowy. Przez cały okres prowadzenia działalności opłacała ryczałt w wysokości 8,5%. Nie była świadoma, że wcześniej wybrała podatek liniowy. W kwietniu 2023 r. urząd  skarbowy przypomniał jej telefonicznie o błędnie odprowadzonym podatku za rok 2022. W dniu 2 maja 2023 r. za pośrednictwem CEiDG Wnioskodawczyni zmieniła opodatkowanie podatkiem liniowym na formę ryczałtu z datą wprowadzenia zmiany od 2 lipca 2022 r.

W interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 14 czerwca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.449.2023.2.MR) organ skarbowy wyjaśnił:

Tylko pisemne oświadczenie o wyborze nowej formy opodatkowania

Nie jest skuteczna domyślna zmiany formy opodatkowania poprzez wskazanie jej w dyspozycji przelewu wybranego podatku bez wcześniejszego zawiadomienia o tym urzędu skarbowego.

Tak było w przypadku podatnika, który dochody uzyskane z prowadzonej działalności gospodarczej do końca 2021 r. rozliczał podatkiem liniowym.  Na początku 2022 r. podjął decyzję o zmianie formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W dokumencie przelewu zaliczki za styczeń 2022 r.

Podatnik zapytał:

Organ interpretacyjny wyjaśnił:

Podobne stanowisko zawiera interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 lutego 2023 r., (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.12.2023.2.MT).

Czy termin do zmiany formy opodatkowania można przywrócić

Nie można przywrócić terminu na złożenie oświadczenia o zmianie opodatkowania, ponieważ jest on „(-) terminem materialnym, a to oznacza, że jego upływ powoduje wygaśnięcie praw i obowiązków materialnoprawnych (praw do wyboru formy opodatkowania) (-)”. Tak NSA w uzasadnieniu wyroku z dnia 18 września 2007 r. (sygn. akt II FSK 982/06). Tożsame stanowisko przedstawił WSA w Warszawie w uzasadnieniu wyroku z dnia 2 grudnia 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 1295/09).

Podstawa prawna

• Art. 9a ust. 1-2 , art. 27 ust. 1 , art. 30c ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647) .
• Art. 9 ust. 1 -1c Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z  2022 r. poz. 2540).

Stan prawny na dzień 16 lutego 2024 roku

Małgorzata Gach, Wanda Książek