Niejednokrotnie na popularnych serwisach aukcyjnych spotkać można osoby sprzedające czy to stare żelazka, monety, książki czy też inne przedmioty używane.
Jeśli sprzedaż taka jest realizowana przez przedsiębiorcę – handlowca to nie ma wątpliwości, że osoba taka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i przychód z takiej sprzedaży powinien być opodatkowany w ramach tej działalności,
Co jednak jeśli sprzedawca nie zajmuje się zawodowo handlem towarami używanymi lub z różnych przyczyn np. losowych został zmuszony do sprzedaży swoich zbiorów.
Czy także i w tym przypadku uzyskiwane przez niego przychody trzeba zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też można to uznać za sprzedaż rzeczy używanych wolną od podatku dochodowego. W tym ostatnim przypadku mógłby wchodzić w grę art. 10 ust. 1 pkt. 8) lit. d) Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wskazuje, że źródłem przychodów jest także odpłatne zbycie rzeczy, jeśli nie następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. A contrario zatem, zbycie dokonane pół roku po nabyciu rzeczy dla celów osobistych podatkowi temu nie powinno w ogóle podlegać.
Jakie jest stanowisko sądów administracyjnych i organów podatkowych
- np. WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 10 lipca 2014 r., sygn. akt I SA/Bk 250/14 dokonał w pierwszym rzędzie analizy pojęcia „działalność gospodarcza” w kontekście sprzedaży kolekcji antyków i doszedł ostatecznie do wniosku, że: „Niewątpliwie w opisanym we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia ze sprzedażą majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celu odsprzedaży (w celach handlowych). Okoliczność ta jest niesporna. Przedmioty te miały włącznie zaspokajać osobiste potrzeby Skarżącego związane z realizacją jego „hobby”. Zamiar ich zbycia wynika zaś z sytuacji osobistej, w jakiej znalazł się Skarżący. (…) W ocenie Sądu przy ocenie charakteru sprzedaży zgromadzonej przez Skarżącego kolekcji nie może decydować liczba i zakres transakcji. Jak wskazał Skarżący, zamierza on dokonać jednorazowego zbycia całej kolekcji. Jeżeli jednak będzie to niemożliwe, nastąpi sukcesywna sprzedaż poszczególnych przedmiotów. Skarżący chce zatem wyzbyć się zgromadzonej kolekcji, a sposób w jaki to nastąpi uzależniony jest tylko od tego, czy znajdzie się potencjalny nabywca, który będzie gotów tę kolekcję zakupić. Zdaniem Sądu działania Skarżącego będą miały charakter okazjonalny, incydentalny, a nie stały. Cecha stałości nie wynika bowiem z samej liczby zbywanych przedmiotów, ale ciągłego dokonywania określonych czynności. Tymczasem działania Skarżącego wiążą się ze sprzedażą określonej liczby przedmiotów wchodzących w skład kolekcji. Jest to zatem w istocie sprzedaż jednorazowa poszczególnych przedmiotów i wyzbycie się ich z osobistego majątku. Jej przebieg zależy od możliwości sprzedaży kolekcji, a nie jest wynikiem planowego charakteru działań i woli ich realizacji w sposób ciągły. Działania te ustaną bowiem wraz ze zbyciem całej kolekcji. (…). Mając na uwadze charakter przedmiotów, które mają podlegać zbyciu, także korzystanie z galerii i giełd staroci nie czyni działań Skarżącego działalnością zawodowego handlowca”.
- Z kolei z interpretacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 9 marca 2015 r. IBPBII/1/415-1006/14/DP wynika, że: „Z przedmiotowego wniosku wynika, że od lat siedemdziesiątych Wnioskodawca jest pasjonatem entomologii. Od wielu lat gromadzi kolekcję owadów. Ich nadwyżki sporadycznie zbywa i w zamian nabywa nowe okazy, włączając je do swoich zbiorów. W 2014 r. aby zdobyć środki na kontynuacje hobbystycznego uzupełniania zbiorów Wnioskodawca prowadził wyprzedaż za pośrednictwem internetowego serwisu aukcyjnego. Sprzedaż dotyczyła okazów z długoletniej kolekcji stanowiącej własność Wnioskodawcy – jak wynika z przedstawionego stanowiska Wnioskodawcy przedmiotowe okazy były w jego posiadaniu znacznie ponad 6 miesięcy. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zaistniały stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że opisana sprzedaż owadów, będących własnością Wnioskodawcy, nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, tj. nie nosi znamion pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazanych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że dokonane czynności należy ocenić przez pryzmat źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy, tj. jako sprzedaż innych rzeczy. Z opisu stanu faktycznego wynika, że sprzedaż owadów została dokonana przez Wnioskodawcę po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie ww. okazów. Tym samym sprzedaż – nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. uzyskane z tego tytułu środki finansowe nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.
- Z kolei w innym wniosku podatnik zapytał organ podatkowy o opodatkowanie w przypadku okresowej, mającej miejsce raz na kilka lat sprzedaży obrazów i dzieł sztuki z prywatnej kolekcji – także za pośrednictwem domów aukcyjnych lub wyspecjalizowanych galerii sztuki – przy przeznaczeniu środków ze sprzedaży na cele własne. Organ podatkowy tj. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 19 grudnia 2014 r. IBPBII/1/415-769/14/MCZ – potwierdził zasadność stanowiska podatnika, który wskazywał, że: „Mając na względzie powyższe, a także fakt, iż od nabycia sprzedawanych eksponatów minęło kilkanaście lat, sprzedaż nie ma charakteru ciągłego i zorganizowanego (sprzedaż ma miejsce okazyjnie, od czasu do czasu, przy czym organizacją sprzedaży zajmują się zazwyczaj wyspecjalizowane podmioty dokonujące sprzedaży na rzecz osób trzecich w imieniu własnym lub też sprzedaż następuje na rzecz innych kolekcjonerów, znanych Wnioskodawcy prywatnie), sprzedaż eksponatów w Polsce, Francji, Austrii, Niemczech, Wielkiej Brytanii, Szwajcarii czy USA nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy jakiekolwiek źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Z ww. stanowisk i sądów, i organów administracyjnych wydaje się płynąć wniosek, że generalnie uznaje się neutralność podatkową sprzedaży poszczególnych elementów zbiorów i kolekcji. Istotne jest jednak to, aby z całokształtu okoliczności danej sprawy wynikało, że faktycznie chodzi tutaj o zbiory, kolekcje, realizację hobby a nie kupowanie rzeczy (nawet nowych) aby po okresie 6 miesięcy można było dokonać korzystnego, bo nieopodatkowanego ich zbycia.
GM.
