Ulga podatkowa IP BOX jest uprawnieniem przedsiębiorcy, a nie jego obowiązkiem. Z preferencyjnej ulgi podatkowej IP BOX w wysokości 5% stawki opodatkowania od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej mogą skorzystać przedsiębiorcy z każdej branży pod warunkiem, że ich firma prowadzi działalność badawczo – rozwojową związaną z kwalifikowanym IP tj. jego wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem albo sprzedażą (odpłatne zbycie).
Niniejszą ulgę podatnik rozlicza w rocznym zeznaniu podatkowym PIT lub CIT. Nie może skorzystać z niej w ciągu roku podatkowego wpłacając niższe zaliczki na podatek dochodowy.
Na temat preferencji podatkowej IP BOX pisaliśmy w artykułach:
IP Box (Innovation Box) – najważniejsze informacje
IP Box (Innovation Box) – Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Ulga podatkowa IP BOX (Innovation Box) – problemy podatników (1)
Kiedy ulga IP BOX będzie dla podatnika korzyścią podatkową?
Dla firm, które prowadzą działalność badawczo-rozwojową i uzyskują dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ulga IP BOX stanowi dużą korzyść podatkową.
Tak przykładowo będzie wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych był w 2019 r. opodatkowany na zasadach ogólnych (17% i 32%) lub 19% podatkiem liniowym. Zamiast ustawowego podatku PIT podatnik zapłaci 5% od dochodu z kwalifikowanego IP i w ten sposób uzyska nadpłatę.
Co istotne, podatnik, który swoje dochody opodatkowuje ryczałem ewidencjonowanym , a ma dochody z kwalifikowanego IP z tej preferencji podatkowej nie skorzysta. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w interpretacji indywidualnej (znak: 0114-KDIP3-3.4011.427.2019.2.MT) wydanej w dniu 6 grudnia 2019 r.,: „wybór przez Wnioskodawczynię ryczałtu ewidencjonowanego dla opodatkowania w 2019 r. przychodów z działalności gospodarczej, pozbawia ją możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od dochodu osiągniętego w 2019 r. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego”.
Dla celów niniejszego podatku powinna być prowadzona osobna ewidencja podatkowo – księgowa. Podkreślił to Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (znak: 0112-KDIL2-1.4011.80.2020.1.TR) z dnia 20 marca 2020 r.: „Podatnik prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów w celu skorzystania z preferencji, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest bowiem zobowiązany do prowadzenia odrębnej ewidencji „na bieżąco” w sposób umożliwiający bieżące monitorowanie i śledzenie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.
W jednej z wcześniejszych interpretacji przepisów prawa podatkowego organ skarbowy wyjaśnił: „ Rzetelne dokumentowanie, monitorowanie na bieżąco wszystkich operacji finansowych dotyczących IP BOX nie może bowiem polegać na zaewidencjonowaniu i wyodrębnieniu ich na koniec okresu rozliczeniowego” (interpretacja indywidualna, znak: 0115-KDIT3.4011.48.2020.1.AD z dnia 11 marca 2020 r.).
Sprawdź:
Ulga podatkowa IP BOX (Innovation Box) – problemy podatników (2)
Czy podatnik może łączyć ulgę badawczo-rozwojową z ulgą IP BOX?
Organ interpretacyjny wyjaśnia, że „(…) skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej albo/i z preferencji IP Box to prawo, a nie obowiązek podatnika, podatnik może zadecydować o skorzystaniu tylko z ulgi badawczo-rozwojowej lub tylko z preferencji IP Box, lub zarówno z ulgi, jak i preferencji, w zależności od jego sytuacji faktycznej, w szczególności warunkowanej cyklem rozwojowym kwalifikowanego IP” (interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS (znak: 0112-KDIL2-2.4011.32.2019.2.MM) w dniu 31 stycznia 2020 r.) [1].
Ministerstwo Finansów w akapitach 151 i 156 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. podaje: „(…) podatnik nie może „łącznie” (tj. równocześnie) stosować ulgi B+R oraz 5% opodatkowania w stosunku do jednego (tego samego) dochodu. (…)”, ale „(…) podatnik w tym samym roku podatkowym może zastosować ulgę B+R oraz IP Box wobec różnych kategorii dochodu (B+R wobec dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych oraz IP Box wobec dochodu z kwalifikowanego IP)”.
Przykładowo „Oprócz dochodu z licencjonowania programu komputerowego, (…) podatnik uzyskuje również inne dochody opodatkowane na zasadach ogólnych. W takim przypadku, podatnik może zdecydować się zastosowywać preferencję IP Box wobec dochodu z licencjonowania programu komputerowego uzyskiwanego od lipca do grudnia 2019 r. (tutaj bierze pod uwagę koszty prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej). Natomiast wobec pozostałych dochodów uzyskiwanych w 2019 r., opodatkowanych na zasadach ogólnych, podatnik może zastosować ulgę B+R i w konsekwencji pomniejszyć podstawę opodatkowania o koszty kwalifikowane” [2].
Czy danina solidarnościowa obejmuje dochody z kwalifikowanego IP?
W 2020 r. niektórzy podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, musieli po raz pierwszy zapłacić nowy podatek – daninę solidarnościową za rok poprzedni.
Na podstawie art. 30h ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Z art. 30h ust. 2 i 4 niniejszej ustawy osoby fizyczne, których dochód w roku podatkowym przekroczył 1 000 000 zł oprócz podatku dochodowego mają obowiązek składać w urzędzie skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej do 30 kwietnia roku kalendarzowego.
W interpretacji indywidualnej (znak: 0112-KDIL2-1.4011.110.2019.1.AMN) z dnia 14 lutego 2020 r. organ skarbowy podkreślił: „(…) przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia się dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, bowiem dochody te nie zostały wymienione w treści art. 30h ww. ustawy”.
Powyższe oznacza, iż „(…) podatnik prowadzący działalność gospodarczą i jednocześnie korzystający z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% PIT (ulga IP BOX) w zakresie dochodów z licencji na oprogramowanie komputerowe nie musi ujmować ww. dochodów przy kalkulacji daniny solidarnościowej.
Podsumowując, dochód stanowiący podstawę do ustalenia daniny solidarnościowej nie stanowi prostego zsumowania dochodów podatnika, niektóre z uzyskiwanych dochodów są bowiem z tej daniny wyłączone” – komentuje mec. Małgorzata Gach – radca prawny, doradca podatkowy , partner w Kancelarii Prawnej GACH MIZIŃSKA spółka jawna https://gm-legal.pl/ z Krakowa.
Objaśnienie:
[1] Tożsame stanowisko wynika z interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (znak: 0112-KDIL3-3.4011.353.2019.2.AM) wydanej w dniu 10 grudnia 2019 r., (znak: 0112-KDIL2-2.4011.36.2019.2.IM) z dnia 6 lutego 2020 r.
Stan prawny na dzień 9 czerwca 2020 roku
Wanda Książek – współpracownik Portalu
ZOBACZ E-BOOK ZWIĄZANY Z TEMATEM:
