Ulga mieszkaniowa w podatku od spadków i darowizn dla osób zaliczanych do III grupy podatkowej – możliwość odzyskania podatku

Z dniem 1 stycznia 2007 roku w związku ze zmianami wprowadzonymi do Ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. z 2009, Dz.U. Nr 93 ze zm.) osoby zaliczane do III grupy podatkowej w rozumieniu w/w ustawy, które sprawowały co najmniej przez okres dwóch opiekę nad inną osobą na podstawie umowy zawartej przed organem gminy i nabyły prawo do spadku po tej osobie po 31 grudnia 2006 r. utraciły prawo do ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dla przypomnienia ulga ta polega na tym, że przy ustalania podatku od spadków i darowizn od nabycia generalnie budynku mieszkalnego (lub udziału w nim), lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (udziału), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału) – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Ulga ta ma zatem oczywisty wpływ na wartość zobowiązania podatkowego, co jest szczególnie istotne właśnie dla osób zaliczanych do III grupy podatkowej. W tej grupie stawka podatkowa wynosiła i wynosi nadal maksymalnie nawet 20%.

Zmiana w ustawie podatkowej, a zatem w zasadzie wykluczenie tej grupy podatników z możliwości skorzystania ulgi mieszkaniowej została zakwestionowana przez Trybunał Konstytucyjny. Na skutek tego orzeczenia TK ustawodawca podatkowy musiał dokonać niezbędnej zmiany.

W konsekwencji osobom zaliczanym do III grupy podatkowej dysponującym umowami zawartymi do dnia 31.12.2006 r. przed organem gminy przewrócono możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej z art. 16 ustawy na „starych zasadach”, jeśli osoby takie nabyły po dniu 1 stycznia 2007 r. w drodze spadku po tym spadkodawcy budynek mieszkalny lub jego część, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

Jeśli natomiast w stosunku do takiego spadkobiercy została wydana ostateczna decyzja administracyjna nakładająca podatek – bez uwzględnienia prawa do ulgi – spadkobierca taki – zgodnie z nowymi przepisami – może złożyć wniosek o wznowienie postępowania podatkowego i żądać ustalenia podatku od spadku w wysokości uwzględniającej przywróconą ulgę. Wniosek taki może zostać wniesiony do dnia 31 grudnia 2014 r.

Ustawa nowelizująca weszła w życie z dniem 22 stycznia 2014 r.

Ustawa z 22 listopada 2013 r. zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – Dz.U. z 2014 r., poz. 19.

WW.