Formularz PIT-11 jest to imienna informacja o dochodach podatnika uzyskanych w danym roku podatkowym. Płatnik składek sporządza ją w dwóch jednakowych egzemplarzach. Jeden przesyła do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego, a drugi do podatnika (art. 39 ust. 1 ustawy o PIT). [1]
Formularz PIT – 11 zawiera informacje o osiągniętym przez podatnika w ciągu roku dochodzie, pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, o wysokości odprowadzanych składek ZUS.
Termin przesłania podatnikowi PIT-11, upływa z ostatnim dniem lutego następującego po roku podatkowym, którego niniejszy dokument dotyczy. Powyższe oznacza, że płatnik dokonuje rozliczeń PIT – 11 za rok 2017 do dnia 28 lutego 2018 r. (środa).
Skąd może pochodzić informacja PIT-11
Informacja imienna podana PIT-11 przez płatnika może pochodzić m.in.
- z umowy o pracę,
- z umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenia, umowa o dzieło),
- z zasiłków z ubezpieczenia społecznego (PIT -11A ),
- z praw autorskich,
- z osobiście wykonywanej działalności np. artystycznej, trenerskiej, naukowej, literackiej, oświatowej i publicystycznej,
- ze świadczeń wypłacanych z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
- ze świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy,
- ze stypendiów sportowych, stypendiów naukowych,
- z wypłat emerytur i rent z zagranicy.
Luka prawna: pogląd w orzecznictwie sądu administracyjnego
W ustawie o PIT, ani w Ordynacji podatkowej nie zostały uregulowane zasady przekazywania podatnikom niniejszej informacji przez płatników składek czyli tj. w jakiś sposób podatnikowi powinny zostać przekazane te informacje. Ustawodawca podaje tylko sposób składania PIT – 11 do właściwych urzędów skarbowych (art. 3a, art. 3b Ordynacji podatkowej). [2]
Powstaje zatem luka prawna. W celu jej wypełnienia z pomocą przychodzi judykatura.
Zgodnie z tezą zawartą w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wydanego w dniu 22 października 2010 r. w sprawie I SA/Po 486/10: „Przekazanie deklaracji podatnikowi przez płatnika może nastąpić za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w sytuacji gdy wiadomość jest przesyłana w formie wiadomości elektronicznej z podpisem elektronicznym na adres podatnika pod warunkiem że zachowano wzór deklaracji”. W uzasadnieniu wyroku Sąd podkreślił, że: „(-) opatrzenie wiadomości bezpiecznym podpisem elektronicznym pozwoli zweryfikować, czy została sporządzona przez upoważniony podmiot. Jednocześnie podkreślić należy, że płatnika będzie obciążało udowodnienie doręczenia takiej deklaracji podatnikowi w przypadku zaistnienia w tym zakresie wątpliwości”. [ 3]
Akceptacja organów podatkowych
Zdaniem organów podatkowych płatnik podatku może doręczyć podatnikowi imienną informację PIT-11 :
- bezpośrednio np. w siedzibie firmy za potwierdzeniem jej odbioru (np. pracodawca, zleceniodawca),
- listem poleconym za zwrotnym potwierdzeniem odbioru,
- elektronicznie (Internet, Intranet) pod warunkiem, że zostanie zachowany ustalony w przepisach prawa podatkowego wzór informacji PIT – 11 i będzie podpisana bezpiecznym podpisem elektronicznym przez osobę wyznaczoną do obliczenia i pobrania podatku. [4]
PIT – 11 drogą elektroniczną za zgodą podatnika
W przypadku przekazania podatnikowi PIT – 11 za pomocą środków komunikacji elektronicznej płatnik powinien posiadać dowód na tę okoliczność. Potwierdził to Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w Interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 1 lutego 2016 r. (sygn. ILPB2/4511-1-1106/15-2/TR). Wyraził pogląd: „(-)aby płatnik prawidłowo wykonał obowiązek przekazania pracownikom informacji PIT-11, (-) powinien uzyskać akceptację ww. osób (podatników) na otrzymanie przez nich informacji w formie elektronicznej. Nie każda bowiem z tych osób ma możliwość odbioru informacji PIT-11, (-) przesłanych przez płatnika (pracodawcę) drogą elektroniczną, bądź nie chce taką drogą odbierać informacji PIT-11, (-). Tylko pewność, że podatnik może odebrać przedmiotową informację i chce ją odebrać w taki właśnie sposób przesłaną – daje podstawę do wypełnienia obowiązku przez płatnika, o którym mowa w art. 37 ust. 3, art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 pkt 1 i art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Podobny pogląd wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2016 r., sygn. IPTPB3/4511-225/15-5/GG.
Czytamy w niej: „Pomimo braku odpowiednich regulacji dotyczących wysyłania podatnikom informacji PIT-11 w postaci elektronicznej, zasadnym wydaje się założenie, że płatnik powinien uzgodnić przesłanie informacji w tej postaci z podatnikiem i uzyskać jego zgodę na takie przesłanie oraz adres poczty elektronicznej, na który należy przesłać obliczenie. Ponadto, dla zapewnienia, że informacja sporządzona w postaci elektronicznej jest ekwiwalentna z postacią drukowaną i opatrzoną odręcznym podpisem, płatnik powinien zadbać o to, by informacja była sporządzona według ustalonego wzoru oraz opatrzona bezpiecznym podpisem elektronicznym odpowiednio upoważnionej osoby”.
Forma zgody nie ma znaczenia
Z najnowszej Interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 12 stycznia 2018 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-3.4011.438.2017.1.JK2 wynika, iż, „(-) samo przekazanie pracownikowi/zleceniobiorcy informacji PIT-11 sporządzonej zgodnie ze wzorem, za pomocą środków komunikacji elektronicznej w postaci wiadomości elektronicznej z podpisem elektronicznym, z wykorzystaniem zabezpieczonej platformy internetowej, oraz dysponowanie dowodem faktycznego przekazania i doręczenia podatnikowi wiadomości elektronicznej, którą przesłano PIT-11 (raport z logowania się podatnika do platformy internetowej), nie będzie stanowić o realizacji obowiązku przez płatnika, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tego wymagana jest jeszcze zgoda pracownika/zleceniobiorcy na przekazanie informacji PIT-11 drogą elektroniczną. Bez znaczenia pozostaje forma zgody. Może to być zarówno pisemna jak i ustna.”
W drugiej części artykułu zostanie omówiona kwestia braku PIT 11, a obowiązek rozliczenia podatkowego za rok 2017 .
Podstawa prawna:
– art. 39 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, ze zmian.),
– par. 11 pkt 24 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 19 września 2017 r. w sprawie sposobu przesyłania deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinny być opatrzone (Dz.U. z 2017 r. poz. 1802)
Źródło:
- Interpretacja indywidualna wydana w dniu 12 stycznia 2018 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP3-3.4011.438.2017.1.JK2) – https://interpretacje-podatkowe.org/obowiazek-platnika/0114-kdip3-3-4011-438-2017-1-jk2
- Interpretacja indywidualna wydana w dniu 1 lutego 2016 r. przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB2/4511-1-1106/15-2/TR) – https://interpretacje-podatkowe.org/platnik/ilpb2-4511-1-1106-15-2-tr
- Interpretacja indywidualna wydana w dniu 12 stycznia 2016 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi (sygn. IPTPB3/4511-225/15-5/GG) – https://interpretacje-podatkowe.org/poczta-elektroniczna/iptpb3-4511-225-15-5-gg
Objaśnienie:
[1] Ustawa o PIT : Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, ze zmian.)
[2] Ordynacja podatkowa : Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r. poz. 201, ze zmian.)
[3] Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 22 października 2010 r. , I SA/Po 486/10 : http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/30F5B245A5 (dostęp w dniu 19 lutego 2018 r.)
[4] Par. 11 pkt 24 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 19 września 2017 r. w sprawie sposobu przesyłania deklaracji i podań oraz rodzajów podpisu elektronicznego, którymi powinny być opatrzone (Dz.U. z 2017 r. poz. 1802)
Stan prawny na 19 lutego 2018 roku
Wanda Książek – współpracownik Portalu
Jeżeli macie Państwo pytania, dotyczące treści powyższego artykułu zapraszamy do skorzystania z porad, naszej Kancelarii https://lexagit.pl/porady-prawne/
https://digiartia.com/product/legal-power-law-firm-html-template/
https://digiartia.com/product/justitia-multiskin-lawyer-legal-wordpress-theme/